Super e iper ammortamento per lo sviluppo dell’Industria 4.0
Con Circolare del 30 marzo 2017 n. 4/E, l'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in merito alla proroga del super ammortamento del 40% e all’introduzione dell’iper ammortamento del 150% per i beni materiali “Industria 4.0” e della maggiorazione del 40% per i beni immateriali.
L’ammodernamento del “parco beni strumentali” e la trasformazione tecnologica e digitale delle aziende manifatturiere italiane sono due obiettivi prioritari individuati dal Piano Industria 4.0: la crisi e la riduzione degli investimenti industriali negli ultimi 10 anni hanno portato da un lato a un’obsolescenza media più elevata rispetto a quella dei nostri competitor e dall’altro ad accumulare un ritardo nell’adozione delle tecnologie di frontiera.
In questo contesto si inseriscono le disposizioni contenute nell’articolo 1, commi da 8 a 13, della legge 11 dicembre 2016, n. 232 (“legge di bilancio 2017”), che prevedono la “proroga” e il “rafforzamento” della disciplina relativa alla maggiorazione del costo di acquisizione di determinati beni ai fini della deduzione delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria.
La presente circolare fornisce chiarimenti, in particolare relativi:
- alla proroga del super ammortamento del 40 per cento (articolo 1, comma 8, della legge di bilancio 2017);
- all’introduzione i) dell’iper ammortamento del 150 per cento concernente i beni materiali “Industria 4.0” e ii) della maggiorazione del 40 per cento relativa ai beni immateriali (articolo 1, commi 9 e seguenti, della legge di bilancio 2017);
- ad alcuni dubbi interpretativi di recente sottoposti all’attenzione dell’Agenzia delle entrate in tema di super ammortamento degli impianti fotovoltaici ed eolici a seguito dell’entrata in vigore della norma sui cc.dd. “imbullonati” (articolo 1, comma, 21, della legge di stabilità 2016).
Per quanto non riportato nella presente circolare restano fermi, ove compatibili, i chiarimenti resi nella circolare n. 23/E del 2016 sul super ammortamento, della quale, per esigenze di sistematicità, sono stati riprodotti ampi stralci.
Indice della Circolare:
PRIMA PARTE: il Piano nazionale Industria 4.0
1. La quarta rivoluzione industriale
2. I vantaggi della quarta rivoluzione industriale
3. Il Piano Nazionale Industria 4.0
SECONDA PARTE: chiarimenti fiscali in merito al c.d. “super ammortamento” e al c.d. “iper ammortamento”
4. Premessa
5. Proroga della maggiorazione relativa al super ammortamento
5.1 Soggetti interessati
5.2 Investimenti
5.3 Ambito temporale
5.4 Modalità di fruizione
5.4.1 Beni acquisiti in proprietà
5.4.2 Beni acquisiti tramite leasing
5.4.3 Mezzi di trasporto a motore
5.4.4 Beni dal costo unitario non superiore ad euro 516,46
6. Rafforzamento della maggiorazione
6.1 Iper ammortamento
6.1.1 Soggetti interessati
6.1.2 Investimenti
6.1.3 Ambito temporale
6.2 Maggiorazione del 40 per cento per i beni immateriali
6.2.1 Soggetti interessati
6.2.2 Investimenti
6.2.3 Ambito temporale
6.3 Interconnessione
6.4 Modalità di fruizione del beneficio
6.4.1 Beni materiali dell’allegato A
6.4.2 Beni immateriali dell’allegato B
7. Determinazione degli acconti per i periodi d’imposta 2017 e 2018
8. Effetti delle disposizioni dei commi da 8 a 11
9. Super ammortamento degli impianti fotovoltaici ed eolici
TERZA PARTE: linee guida tecniche all’articolo 1, commi da 9 a 11, della legge n. 232 del 2016
10. Premessa
11. Beni strumentali il cui funzionamento è controllato da sistemi computerizzati o gestito tramite opportuni sensori e azionamenti
11.1 Quali caratteristiche devono avere i beni per beneficiare dell’agevolazione fiscale dell’iper ammortamento
11.1.1 Caratteristiche obbligatorie
11.1.2 Ulteriori caratteristiche
12. Sistemi per l’assicurazione della qualità e della sostenibilità
13. Dispositivi per l’interazione uomo macchina e per il miglioramento dell’ergonomia e della sicurezza del posto di lavoro in logica «4.0»
14. I beni immateriali oggetto della misura del super ammortamento
APPENDICE
