Dipendente pubblico pensionato in Libano e doppia cittadinanza: come si tassa la pensione
La risposta a interpello n. 202 del [data] 2026 chiarisce il trattamento fiscale della pensione pubblica, cioè del dipendente pubblico, italiana pagata a un pensionato che vive in Libano e ha sia la cittadinanza libanese sia quella italiana. Il chiarimento distingue:
- la regola generale della Convenzione Italia-Libano, che riserva la tassazione allo Stato che paga la pensione;
- l’eccezione a favore dello Stato di residenza, che non opera in caso di doppia cittadinanza.
Box di sintesi
La pensione pubblica è tassata soltanto in Italia anche se il percettore vive in Libano e ne è cittadino. La tassazione esclusiva nello Stato di residenza richiederebbe tre condizioni insieme:
- la residenza in quello Stato;
- la cittadinanza di quello Stato;
- l’assenza della cittadinanza dello Stato che paga la pensione.
Quest’ultima condizione manca a chi è anche cittadino italiano.
Vediamo il caso in maggiore dettaglio.
Pensione INPS a un residente in Libano: chi la tassa?
L’interpello è presentato da un pensionato che dal 1° settembre 2026 percepisce una pensione derivante da impiego nel settore pubblico pagata dall’INPS, gestione ex INPDAP. Nello specifico, la pensione è maturata con oltre trent’anni di servizio alle dipendenze di un ministero.
Il contribuente dichiara di:
- essere residente in Libano;
- essere iscritto all’AIRE;
- avere sia la cittadinanza italiana sia quella libanese.
Nei contatti con l’ente previdenziale sono nati dubbi sul regime fiscale applicabile. In particolare, non era chiaro se la pensione dovesse essere tassata in Italia o soltanto nel Paese di residenza.
Secondo l’istante, si applica l’articolo 19, paragrafo 2, lettera b), della Convenzione tra Italia e Libano, firmata a Beirut il 22 novembre 2000 e ratificata con legge 3 giugno 2011, n. 87. A suo avviso basta risiedere in Libano e averne la cittadinanza per ottenere la tassazione esclusiva in quel Paese, senza che rilevi la cittadinanza italiana.
Il contesto normativo: TUIR e Convenzione Italia-Libano
L’Agenzia precisa innanzitutto che il parere si basa su due presupposti assunti come veri senza verifica: la natura pubblica del servizio e la residenza fiscale in Libano. Questi elementi non possono essere accertati in sede di interpello (circolare n. 9/E del 1° aprile 2016).
Sul piano della normativa interna, l’articolo 3, comma 1, del TUIR prevede che i non residenti siano tassati solo sui redditi prodotti in Italia. L’articolo 23, comma 2, lettera a), considera prodotte in Italia le pensioni pagate dallo Stato, da soggetti residenti o da stabili organizzazioni di non residenti. La pensione è quindi imponibile come reddito di pensione ai sensi dell’articolo 49, comma 2, lettera a), del TUIR.
Le norme convenzionali, però, prevalgono su quelle interne, come stabiliscono l’articolo 169 del TUIR e l’articolo 75 del DPR 29 settembre 1973, n. 600, con il conforto della Corte costituzionale.
Doppia cittadinanza: perché la pensione si tassa solo in Italia
La lettera a) del paragrafo 2 dell’articolo 19 stabilisce che le pensioni pagate da uno Stato contraente, o da sue suddivisioni ed enti locali, per servizi resi a soggetti pubblici si tassano soltanto nello Stato che le eroga.
ATTENZIONE alle tre condizioni da rispettare insieme, la lettera b) attribuisce la tassazione esclusiva allo Stato di residenza solo se il pensionato:
- risiede in quello Stato;
- ne ha la nazionalità;
- non ha la nazionalità dello Stato che paga la pensione.
Nel caso esaminato manca la terza condizione, perché il contribuente è anche cittadino italiano.
L’articolo 3, paragrafo 1, lettera e), della Convenzione definisce «nazionali» le persone fisiche che hanno la nazionalità di uno Stato contraente. Il paragrafo 8 del Commentario OCSE all’articolo 3, richiamato nella risposta n. 177 del 23 settembre 2026, comprende in questa nozione anche il possesso della cittadinanza.
Si applica quindi la regola generale: la pensione pubblica è tassabile esclusivamente in Italia.
FAQ
Chi vive in Libano e riceve una pensione pubblica italiana dove paga le imposte ?
La Convenzione riserva la tassazione allo Stato che eroga la pensione quando questa remunera servizi resi a un ente pubblico.
In quali casi la pensione pubblica è tassata solo in Libano?
Solo se il pensionato risiede in Libano, ha la nazionalità libanese e non ha quella italiana. Le tre condizioni devono essere presenti insieme.
La doppia cittadinanza italo-libanese incide sulla tassazione ?
Sì. Basta possedere anche la cittadinanza italiana per escludere l’eccezione: nella risposta n. 202/2026 la pensione resta imponibile soltanto in Italia.
La stessa regola vale per la pensione da lavoro privato pagata dall’INPS?
No. La regola esaminata riguarda solo le pensioni maturate per servizi resi allo Stato o a enti pubblici. Le pensioni da lavoro privato sono disciplinate da un’altra disposizione delle convenzioni, che nel modello OCSE assegna la tassazione allo Stato di residenza del pensionato. Il fatto che la pensione sia pagata dall’INPS non è rilevante.
Per la pensione da lavoro privato conta la doppia cittadinanza?
Nel modello OCSE no: per le pensioni private decide la residenza del pensionato, non la cittadinanza. Va però sempre controllato il testo della singola convenzione, perché alcuni trattati firmati dall’Italia si discostano dal modello e permettono la tassazione anche nello Stato da cui proviene la pensione.
